K-regelverk
Innehåll
Vad är ett K regelverk?
Reglerar upprättandet av årsredovisning eller årsbokslut. Reglerna inkluderar bland annat tillvägagångssätt för värdering av tillgångar, skulder, intäkter och kostnader.
Upprättas en årsredovisning enligt ett regelverk, ska ingen överskridande tillämpning ske från andra allmänna råd. Alltså ska det valda K-regelverket tillämpas till fullo.
Ett årsbokslut innehåller endast resultaträkning, balansräkning och vissa tilläggsupplysningar, medan en årsredovisning även inkluderar en förvaltningsberättelse och för större företag en kassaflödesanalys.
I syfte om att förenkla den lagreglerade redovisningen för små och onoterade företag har Bokföringsnämnden (BFN) delat upp företagen i fyra kategorier:
K1 regelverk
Kategori 1
Gäller för: Enskilda näringsidkare samt ideella föreningar och registrerade trossamfund som får upprätta förenklat årsbokslut.
Enskilda näringsidkare med en årlig nettoomsättning som normalt uppgår till högst 3 miljoner kronor kan få använda förenklat årsbokslut, om de inte måste upprätta årsredovisning.
Regler: Kraftigt förenklade, nära skattereglerna.
K2 regelverk
Kategori 2
Alternativregelverk (måste väljas aktivt för att K3 inte ska gälla)
Gäller för: Många, men inte alla, mindre aktiebolag och ekonomiska föreningar. Kontrollera att företaget omfattas av K2:s tillämpningsområde.
Externa intressenter: Skatteverket, Bolagsverket och banker mm.
Regler: Enkla att följa och anpassade till skattereglerna.
K3 regelverk
Kategori 3
K3 är huvudregelverket för årsredovisning och koncernredovisning inom BFN:s normgivning.
Gäller för: Större onoterade företag samt mindre företag som måste eller väljer att använda K3.
Externa intressenter: Skatteverket, Bolagsverket, banker och finansiärer mm.
Regler: Väldigt avancerade.
K4 regelverk
Kategori 4
Gäller för: Noterade företag samt de som frivilligt väljer att följa IFRS/IAS.
Externa intressenter: Skatteverket, Bolagsverket, Finansinspektionen, aktieägare, och media mm.
Regler: Avancerade och väldigt kostsamma att följa. Utarbetas främst på EU-nivå.
Mindre eller större företag
Ett företag räknas bland annat som större när fler än ett av följande villkor har uppfyllts under vart och ett av de två senaste räkenskapsåren (ÅRL 1 kap. 3 §):
> 50 anställda
> 40 Mkr i balansomslutning
> 80 Mkr i nettoomsättning
K2 regelverket – Årsredovisning i mindre företag
Generellt om K2
K2 – Årsredovisning i mindre företag (BFNAR 2016:10) innehåller förenklade regler för företag som omfattas av tillämpningsområdet. Regelverket ska användas i sin helhet. Välj den version som gäller för räkenskapsåret.
Tillämpning av ett K2-regelverk
Det valda regelverket ska tillämpas i sin helhet, alltså ska mindre företag som väljer att utgå från K2-regelverket inte tillämpa andra allmänna råd vid upprättande av deras årsredovisning. Undantag gäller vid exempelvis fusion av helägt aktiebolag där BFN:s regler ska tillämpas. Saknas vägledning för en fråga gällande upprättande av en årsredovisning i det allmänna rådet förlitar man sig istället på praxis om behandling av liknande frågor. Ytterligare reglering hittar man från årsredovisningslagens grundläggande redovisningsprinciper (ÅRL 2 kap. 4 § första stycket) och allmänna rådets grundläggande principer. I samma kapitel, 2 § står det att en årsredovisning ska upprättas i enlighet med god redovisningssed och följaktligen uppnå en så rättvisande bild som möjligt. God redovisningssed innebär förenklat att lagar, rekommendationer och praxis följs.
Fördelar med K2-regelverket
För räkenskapsår som påbörjas efter den 31 december 2025 innehåller K2 en förenklingsregel för inkomster och utgifter som var för sig understiger 7 000 kronor. Förenklingen får inte ge en väsentlig påverkan på företagets intäkter, kostnader eller ställning. Den äldre versionen har en gräns på 5 000 kronor. Kontrollera vilken version och vilka övergångsbestämmelser som gäller för räkenskapsåret.
Försiktighetsprincipen innebär att värderingen ska göras med rimlig försiktighet (2 kap. 4 § ÅRL). Den är inte en fri möjlighet att välja lägre tillgångsvärden eller högre skulder. Följ K2:s regler för respektive post, till exempel lägsta värdets princip för varulager.
Vid nedskrivning av finansiella anläggningstillgångar samt avsättningar måste väsentlighetsreglerna tillämpas med hänsyn till gränsvärdena. Väsentlighet handlar om hur mycket information eller snarare hur hög detaljgraden ska vara i årsredovisningen för att uppvisa en rättvisande bild av företagets ställning och resultat gentemot andra intressenter utan att bli allt för överflödigt.
Vilka noter som måste lämnas beror på bolagets förhållanden och vilka upplysningskrav som gäller. Det räcker alltså inte alltid att bara ange vilket regelverk årsredovisningen följer.
Exempel: ”Årsredovisningen är upprättad i enlighet med årsredovisningslagen och BFNAR 2016:10 Årsredovisning i mindre företag.”
Utöver upplysningarna som krävs enligt lag och det tillämpade regelverket kan företaget lämna ytterligare relevanta upplysningar.
Uppställningsform
Fastställda uppställningsformer gäller vid tillämpning av K2-regelverket för en förvaltningsberättelse, resultaträkning och balansräkning. Vad beträffar uppställningen av resultaträkningen måste den vara kostnadsslagsindelad. Det är inte tillåtet att inkludera extra rubriker eller rader, t.ex. summeringsrader, än de som fastställs i uppställningsformen.
K2 eller K3?
Ett mindre företag får inte automatiskt välja K2. Kontrollera företagstypen, verksamheten och vilken version av K2 som gäller för räkenskapsåret. För räkenskapsår som påbörjas efter den 31 december 2025 har tillämpningsområdet begränsats, bland annat för bostadsrättsföreningar. Ett aktiebolag som inte får använda K2, eller som väljer bort det, ska använda K3 om det inte omfattas av andra särskilda redovisningsregler.
Under Redovisningsregler för aktiebolag hittar man vägledning och de allmänna råden.
Redovisningsregler - Aktiebolag
Bokföringsskyldighet: Inleds i samband med bolagsregistrering via Bolagsverket. Vilande bolaget utan aktiv näringsverksamhet är bokföringsskyldiga.
Aktiebolaget ska följa bokförings-, årsredovisningslagen och BFNAR:
Löpande bokföring av alla affärshändelser
Alla bokföringsposter ska speglas av en verifikation
Alla handlingar ska vara tillgängliga i 7 år (digitalt/papper)
En årsredovisning ska upprättas efter varje räkenskapsår
Fördelar med K3-regelverket
Redovisning för materiella anläggningstillgångar:
Anskaffningsvärdet på varulager får inkludera indirekta utgifter, jämfört med K2 där det kostnadsförs direkt.
Tillverkar företaget egna varor, kan dessa värderas till ett högre lagervärde genom att bokförda kostnader för tillverkade icke sålda varor blir lägre.
Företag som utför tjänste- och entreprenaduppdrag har mer omfattande frihet vad gäller bokföring av intäkter/kostnader för pågående arbete.
Redovisa utvecklingskostnader för immateriella anläggningstillgångar i balansräkningen som en tillgång. Vilket resulterar i lägre kostnader i resultaträkningen och förbättrad soliditet.
Företag under stark tillväxt med underskott kan exempelvis utnyttja möjligheten till att bokföra uppskjuten skatt som en intäkt, vilket ökar resultatet.
Visar en mer rättvisande bild – av företagets ekonomiska utveckling, ställning och resultat. En mer heltäckande och avancerad årsredovisning kan efterfrågas av finansiärer och andra intressenter.
Äger företaget fastigheter kan reglerna för avskrivningar samt förbättringsutgifterna bokföras på ett fördelaktigare sätt.
Kan använda en funktionsindelad resultaträkning.
Nackdelar med K3-regelverket
Tar längre tid
Mer komplicerade regler
Kräver mer kompetens
Övergång mellan K2 och K3
Byte från K2 till K3
Det går alltid att byta till K3-regelverket - Årsredovisning och koncernredovisning (BFNAR 2012:4 punkt 2)
Övergången ska redovisas i enlighet med reglerna om ”första gången det allmänna rådet tillämpas” (BFNAR 2012:1 kapitel 35).
Byte från K3 till K2
Möjligt att byta en gång, det är dock inte tillåtet att byta tillbaka utan särskilda skäl.
Särskilda skäl är exempelvis byte av ägare eller betydlig nedgång av verksamhetens omfattning.
Övergången ska redovisas i enlighet med reglerna om ”första gången det allmänna rådet tillämpas” (BFNAR 2016:10 kapitel 20).
Gör din årsredovisning online genom edeklarera.se
Gör din årsredovisning själv snabbt och enkelt direkt i webbläsaren. Använd oavsett bokföringsprogram och lämna in digitalt direkt till Bolagsverket.